Damnum
oder Disagio ist als ein quasi "vorgezogener Zins" natürlich eine
Betriebsausgabe. Problematisch ist hier der Zeitpunkt. Es muss über die
zwei Spezialregeln von § 11(2) Satz 3 und 4 geklärt werden, ob das
Disagio in voller Höhe bei Kreditauszahlung anzusetzen ist oder auf die
Jahre verteilt werden muss. Der Gesetzestext ist zunächst sehr verwirrend:
Der Gesetzestext von § 11(2) Satz 3 EStG lautet:
Werden Ausgaben für eine Nutzungsüberlassung von mehr als fünf Jahren im Voraus geleistet, sind sie insgesamt auf den Zeitraum gleichmäßig zu verteilen, für den die Vorauszahlung geleistet wird. Einnahmenüberschussrechnung darlehen bûches de bois. Der folgende Satz, § 11(2) Satz 4 EStG, lautet:
Satz 3 ist auf ein Damnum oder Disagio nicht anzuwenden, soweit dieses marktüblich ist. Beide Sätze zusammen ergeben folgende Regel:
Ansatz in der Regel in voller Höhe sofort, außer: wenn das Disagio marktunüblich hoch ist (über 5%) und die Laufzeit mehr als 5 Jahre beträgt. Bei unüblich hohem Disagio ist nämlich das Disagio nach § 11 (2) 3 Satz statt nach § 11 (2) 4 EStG zu behandeln.
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05. 1993 - VIII R 1/91, BStBl II 1994, 93). Ergebnis: Das Disagio gilt als abgeflossen, wenn die Darlehenssumme ausgezahlt wird. (Dieser Blogbeitrag ist bis
hierher ein Auszug aus Kapitel 7 des Buchs "Einnahmeüberschussrechnung
für Steuerfachangestellte") Im Buch sind auch Beispiele aus Prüfungen in
Form von Fünfspaltern (mit Korrekturspalten)
Zum Buch "Einnahmenüberschussrechnung für Steuerfachangestellte"
In Prüfungen
In Abschlussprüfungen wird üblicherweise der Fünfspalter verwendet, der auch zwei Korrekturspalten enthält. Das heißt, der Mandant hat bereits "Buchungen" gemacht oder nicht und der Prüfling muss entscheiden, ob noch etwas zu erfassen oder zu korrigieren ist. M nahm zum 28. 12. 01 bei einer Bank für einen
neuen betrieblichen PKW ein Darlehen über 35. 000 Euro mit
Laufzeit 5 Jahre auf. Die Bank überwies die Darlehenssumme abzüglich
eines Disagios in Höhe von 1. Einnahmenüberschussrechnung - Bilanzsteuerrecht. 050 Euro. M erfasste die von der
Bank überwiesenen 33. 950 Euro als BE. Lösung für das Jahr 01:
BE +
BE. /. BA +
BA.
Die folgenden Ausführungen sind für Steuerfachleute in Ausbildung gedacht. Grundwissen über § 4 Absatz 3 und § 11 EStG werden vorausgesetzt. Zusammengefasst gelten für Darlehen in der EÜR folgende Regeln:
Die Darlehensaufnahme ist keine BE und die Tilgung ist keine BA
Zins ist BA (Zeitpunkt: tatsächliche Zahlung, evtl. 10 Tage-Regelung). Disagio (als quasi vorgezogener Zins) ist BA, dabei gilt:
sofern es marktüblich ist: in voller Höhe im Aufnahmejahr
ansonsten ist gem. Einnahmenüberschussrechnung darlehen buchen. § 11(2)3 EStG zu prüfen und zu entscheiden, ob es
in voller Höhe angesetzt wird oder auf die Jahre zu verteilen ist
Als Zahlungszeitpunkt ("Abfluss") gilt beim Disagio: wenn Darlehen unter Abzug des Disagios ausgezahlt wurde
Beispiel:
Der Mandant nimmt am 30. 09. 01 ein Darlehen über
60. 000, 00 Euro auf. Laufzeit: acht Jahre, Auszahlung 98%,
Zinssatz 6%, Tilgung komplett nach 8 Jahren. Die Zinsen werden
vierteljährlich nachträglich vom Bankkonto abgebucht. Die Zinsen
für das vierte Quartal 01 werden dem Bankkonto des Mandanten am
04.