Welcher Zinssatz ist angemessen? Der Bundesfinanzhof gibt eine Einordungshilfe. Quelle: Jo Panuwat D/AdobeStock Die Prüfer vertreten in letzter Zeit zunehmend (auch unter Verweis auf ein Urteil des FG Köln vom 29. 06. 2017 – 10 K 771/16) die Auffassung, dass die mit dem Gesellschafter vereinbarte Verzinsung nicht angemessen und deshalb zu korrigieren sei. Verzinsung von Gesellschafterdarlehen auf dem BFH-Prüfstand – PKF Deutschland. Als (Vergleichs-)Maßstab für fremdübliche Zinsen wird dabei von den Betriebsprüfern regelmäßig ein meist vorrangig zu bedienendes und voll besichertes Bankdarlehen herangezogen und in Höhe der Zinsdifferenz eine verdeckte Gewinnausschüttung (vGA) angenommen. Dieser Praxis hat der BFH nun in einer kürzlich veröffentlichten Entscheidung ( BFH vom 18. 05. 2021 – I R 62/17) in aller Deutlichkeit widersprochen, indem er das oben genannte Urteil des FG Köln aufhob und mit einer umfangreichen "Segelanweisung" an das FG Köln zurückverwies. Sachverhalt Im Streitjahr nahm die A-GmbH (Klägerin) zur Finanzierung eines Anteilskaufs mehrere Darlehen auf.
Rechts- Und Steuerkanzlei Peter Eller München: Gesellschafterdarlehen: Angemessener Zinssatz Im Vergleich Zu Fremddarlehen
Rechtsprechung des BFG
Im Kern folgte das BFG der Argumentation des österreichischen Steuerpflichtigen, wonach beim Darlehen der österreichischen Bank an die rumänische Tochtergesellschaft von T2 die Prämisse der Gewinnmaximierung vorliegt, welche bei konzerninternen Darlehen nicht gegeben sein wird. Allerdings ist nach Ansicht des BFG auch zu beachten, dass das Darlehen der externen Bank mit erheblichen Sicherheiten abgedeckt ist, was auf das streitgegenständliche konzerninterne Darlehen nicht zutrifft; das konzerninterne Darlehen wurde ohne Sicherheiten gewährt. Nach Ansicht des BFG rechnen sich die fehlende Gewinnmaximierung eines konzernintern gewährten Darlehens und die fehlende Besicherung gegeneinander auf. Angemessene Verzinsung eines Gesellschafterdarlehens an eine GmbH. Insofern ist nach Ansicht des BFG auch bei einem Darlehen durch eine externe Bank in einer derartigen Konstellation eine hinreichende Vergleichbarkeit gegeben, weshalb folglich der Zinssatz des Darlehens von der externen Bank iHv 4% durchaus als "Fremdvergleichszinssatz" für die Bepreisung des konzernintern gewährten Darlehens betrachtet werden kann.
Angemessene Verzinsung Eines Gesellschafterdarlehens An Eine Gmbh
Sie kann sich nämlich zinssatzmindernd auswirken, wenn ein fremder Dritter als Darlehensgeber die Zugehörigkeit zu einem Konzern bei der Bewertung der Bonität positiv einschätzen würde. Quelle: BFH, Urteil v. 18. 7. 2021 - I R 62/17; NWB
Hinweis: Dieser Artikel ist vom 02. 12. 2021. Bitte achten Sie darauf, dass Informationen zu der genannten Thematik bereits überholt sein könnten.
Verzinsung Von Gesellschafterdarlehen Auf Dem Bfh-Prüfstand – Pkf Deutschland
FG Sachsen-Anhalt 21. 02. 2008 3 K 305/01, NWB direkt 26/2008 S. 7 Ob der für ein Gesellschafterdarlehen an eine Kapitalgesellschaft vereinbarte Darlehenszins angemesssen ist oder nicht, kann nicht durch den Vergleich mit einem fixen, aus den banküblichen Haben- und Sollzinsen abgeleiteten Mittelwert ("Mittelwertmethode") bestimmt werden. Für GmbH-Gesellschafter-Geschäftsführer: Darlehenszinssätze immer kalkulieren | Steuerbüro Bachmann. Vielmehr liegt der "angemessene" Zinssatz innerhalb einer bestimmten Bandbreite; der Prüfung, ob der konkret vereinbarte Zinssatz zu einer verdeckten Gewinnausschüttung führt, ist daher der für die Steuerpflichtigen günstigste Wert aus der Bandbreite zugrunde zu legen. Sofern keine geeigneten statistischen Vergleichswerte vorhanden sind, muss das Finanzgericht ggf. unter Berücksichtigung aller Umstände des Einzelfalls die Bandbreite schätzen, innerhalb derer ein vom Gesellschafter mit der Kapitalgesellschaft für die Darl...
Für Gmbh-Gesellschafter-Geschäftsführer: Darlehenszinssätze Immer Kalkulieren | Steuerbüro Bachmann
Sachverhalt
Im zugrundeliegenden Fall gab eine österreichische Gesellschaft aus dem Energiebereich (ua Kraftwerksbau) Darlehen an ihre rumänischen Tochtergesellschaften T1 (Beteiligung 65%) und T2 (Beteiligung 100%).
Häufig möchte Freund Fiskus daher in ähnlich gelagerten Fällen eine verdeckte Gewinnausschüttung bei Darlehensausfall annehmen, wenn bei Darlehensgewährung bereits auf eine ausreichende Besicherung des Darlehens verzichtet wurde. Erfreulicherweise hat jedoch aktuell das erstinstanzliche Finanzgericht Baden-Württemberg mit Urteil vom 09. 09. 2014 unter dem Aktenzeichen 6 K 3313/12 dargelegt, dass nicht in jedem Fall eine Veranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis gegeben sein muss. Im Ergebnis muss damit auch nicht in jedem Fall eine verdeckte Gewinnausschüttung vorliegen. So ist eine Darlehensforderung auch dann noch dem Betriebsvermögen einer GmbH zuzurechnen, wenn sie sich gegen den Gesellschafter-Geschäftsführer oder eine diesem nahestehende Person richtet. Sollte das (teilweise) Darlehen ausfallen und muss daher im Betriebsvermögen der GmbH der Darlehensansatz (teilweise) mittels Teilwertabschreibung berichtigt werden, ist eine verdeckte Gewinnausschüttung nicht anzunehmen, wenn das erhöhte Ausfallrisiko des Darlehens durch einen erhöhten Zinssatz marktgerecht abgegolten wurde.
Da die Vergabe eines - ungesicherten - Gesellschafterdarlehens mit einem höheren Risiko behaftet ist, als die klassische Spareinlage, andererseits aber nicht dem Ausfallrisiko eines Aktionärs ausgesetzt ist, muss sich der Zinssatz zwischen dem einer Anlage bei einer Bank und der durchschnittlichen Rendite einer Aktie bewegen. Aufgrund der vergleichbaren Situation halte ich den Rückgriff auf die durchschnittliche Verzinsung einer vergleichbaren Industrieobligation für sachgerecht. Hinsichtlich der Opportunitätskosten ist festzuhalten, dass diese insbesondere neben einem zu zahlenden Zins nicht zu erstatten sind. Mit seiner Entscheidung, den Gewinnanteil als Gesellschafterdarlehen stehenzulassen hat Person A eine Investitionsentscheidung getroffen, die eine anderweitige Investition ausscheiden ließ. Allein schon aufgrund dieser eigenverantwortlichen Entscheidung scheidet ein Kostenersatz aus. Erst recht muss dies dann gelten, wenn die Opportunitätskosten NEBEN der Verzinsung verlangt werden: Hätte Person A die alternative Anlage getätigt, wäre eben gerade kein Darlehenszins seitens der Gesellschaft angefallen.
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